Úplné znenie zákona č. 89 / 2008 Z. z.
Úplné znenie zákona č. 593 / 1992 Z. z. o ustanoveniach na určenie základu dane z príjmu vyplývajúcich z následných zmien a doplnení
Platný
Vyhlásený úplný text
Verzie znenia:
12.03.2008
Zobrazeno prvních 200 z celkem 264 ustanovení tohoto předpisu.
Zobrazit celý předpis →
Pro stažení celého znění použijte tlačítko Stáhnout výše.
89
PREDSEDA VLÁDY
Vyhlasuje úplné znenie zákona č. 593 / 1992 Z. z., o ustanoveniach na určenie základu dane z príjmu, ako vyplýva zo zmien a doplnení zákona č. 157 / 1993 Z. z., zákona č. 323 / 1993 Z. z., zákona č. 244 / 1994 Z. z., zákona č. 132 / 1995 Z. z., zákona č. 211 / 1997 Z. z., zákona č. 333 / 1998 Z. z., zákona č. 363 / 1999 Z. z., zákona č. 492 / 2000 Z. z., zákona č. 126 / 2002 Z. z., zákona č. 260 / 2002 Z. z., zákona č. 176 / 2003 Z. z., zákona č. 438 / 2003 Z. z., zákona č. 669 / 2004 Z. z., zákona č. 377 / 2005 Z. z., zákona č. 545 / 2005 Z. z., zákona č. 223 / 2006 Z. z., zákona č. 223 / 2006 Z. z.
PRÁVO
o ustanoveniach na určenie základu dane z príjmu
Česká národná rada rozhodla o tomto zákone:
Tento zákon upravuje na účely stanovenia základu dane z príjmu spôsob, akým sa vytvárajú ustanovenia, a výšku rezerv a úprav, ktoré sú výdavkami (nákladmi) vynaloženými na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (1) pre daňovníkov príjmov.
(1) Rezervy uvedené v článku 1 sú bankové rezervy, poistné rezervy, rezervy na opravu hmotného majetku, ustanovenia o pestovaní a iné ustanovenia v rozsahu stanovenom týmto zákonom.
(2) Opravné koeficienty uvedené v článku 1 sú tie, ktoré sú uvedené v tomto akte a ktoré sú vytvorené v súvahe v hodnote nesplatených pohľadávok splatných po 31. decembri 1994 a zaznamenané v účtovníctve podľa osobitného legislatívneho ustanovenia (1a) alebo v preukázateľnom registri podľa článku 3 ods. 3. Na účely tohto zákona je súvahovou hodnotou pohľadávky menovitá hodnota alebo obstarávacia cena pohľadávky zapísanej na súvahových účtoch platiteľa bez vplyvu zmeny reálnej hodnoty (rozdiel v ocenení) 1a) alebo držanej na preukázateľnom účte v súlade s § 3 ods. 3. Pokiaľ tento zákon výslovne neustanovuje inak, úpravy sa môžu vykonať len v súvislosti s pohľadávkami, ktoré boli v čase svojho založenia vykázané v príjmoch, a teda vytvorené príjmy neboli príjemmi oslobodenými od dane z príjmu, alebo neboli zahrnuté do základu dane z príjmu alebo zahrnuté do samostatného základu dane z príjmu alebo základu dane pre konkrétnu sadzbu dane. Pokiaľ nie je v tomto akte výslovne ustanovené inak, úpravy sa nevykonávajú na pohľadávkach vyplývajúcich z cenných papierov a iných investičných nástrojov (1b), úverov, úverov, záruk, preddavkov, pohľadávok na vlastný kapitál, odmien strát spoločnosti, zmluvných pokút a úrokov z omeškania, poplatkov za oneskorené platby, pravidelných platieb penále a iných sankcií za záväzky, pohľadávok získaných bezplatne a na súbor pohľadávok.
(3) V prípade nadobudnutia pohľadávky prevodom môže nadobúdateľ vykonať úpravy súvahovej hodnoty pohľadávky, ak zaplatil svoju kúpnu cenu.
(4) Ak veriteľ nedodrží oddiely 5 a 8, nemôže vytvoriť úpravu pohľadávok, ak má súčasne splatné záväzky voči dlžníkovi a nevykonáva recipročný úver na pohľadávky a záväzky.
(5) V prípade spochybnenia pohľadávky právnym aktom dlžníka sa ustanovenia odseku 4 nevzťahujú na veriteľa v tej časti hodnoty pohľadávok, ktorá presahuje hodnotu záväzkov dlžníka, ktorý je spochybnený, za predpokladu, že veriteľ dodržiava postup stanovený v odseku 8a ods. 2 a úver sa uskutoční v deň konečného ukončenia konania.
(1) Rezervy a úpravy sa vykonávajú spôsobom a na účely ustanovené v tomto akte a uplatňujú sa na zdaňovacie obdobie, pokiaľ sa v iných ustanoveniach neustanovuje inak. Daňové obdobie na účely tohto zákona sa chápe ako daňové obdobie vymedzené v zákone o dani z príjmu (1c), ak trvá aspoň 12 kalendárnych mesiacov alebo ak je kratšie ako 12 mesiacov, ale začína sa príslušným dátumom zlúčenia alebo splynutia alebo prevodu aktív na akcionára alebo rozdelenie spoločnosti alebo družstva. Daňové obdobie na účely tohto aktu znamená kalendárny rok pre fyzické osoby.
(2) Daňovník je povinný v súvislosti s podaním daňového priznania preskúmať odôvodnenie vytvorenia ustanovení a úprav a porovnať ich skutočnú situáciu so sumou, ktorú môže daňovník podľa tohto zákona uplatniť v rámci základu dane z príjmu stanoveného podľa osobitných právnych predpisov 1d).
(3) Tvorba opravných rozpočtových prostriedkov a rezerv používaných ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmov (1d) sa musí vždy účtovať v súlade s osobitnými právnymi predpismi1a) alebo uviesť v daňových záznamoch (20). Vytvorenie opravných koeficientov sa môže použiť aj ako náklady (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmu 1d daňovníkom, ktorému sa poskytuje osobitný zákonodarca) na účtovníctvo a zostavovanie účtov podľa medzinárodných účtovných štandardov, ktoré sa riadia právom Európskeho spoločenstva, za predpokladu, že zároveň vedie preukázateľný záznam o pohľadávkach, ale nie viac, ako je suma stanovená v tomto preukázateľnom registri, len vo vzťahu k pohľadávkam, s ktorými sa súvisiace príjmy výslovne neupravovali podľa osobitného zákonodarcu (1d) z príjmov oslobodených od dane z príjmu, alebo ktoré nie sú zahrnuté do základu dane z príjmu alebo zahrnuté do osobitného základu dane z príjmu alebo daňového základu pre osobitnú sadzbu dane, pokiaľ tento zákon výslovne neustanovuje inak. V tomto prípade sa preukázateľný záznam pohľadávok chápe ako súpis individuálnych pohľadávok a úprav týchto individuálnych pohľadávok podľa tohto práva vypracovaný spôsobom a v rozsahu stanovenom na vytvorenie opravných koeficientov podľa osobitných právnych predpisov1a) bez vplyvu medzinárodných účtovných štandardov, ktoré sa riadia právom Európskeho spoločenstva. Vytvorenie rezerv sa môže použiť ako náklad na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmu (1d) za predpokladu, že daňovník, ktorému je ustanovený osobitný zákonodarca1a, dodržiava podmienky tohto zákona, a to na účtovníctvo a zostavovanie účtov medzinárodných účtovných štandardov, ako sa ustanovuje v právnych predpisoch Európskeho spoločenstva, za predpokladu, že vedie aj preukázateľný záznam o týchto rezervách do maximálnej výšky sumy stanovenej týmto preukázateľným záznamom. V tomto prípade sa preukázateľný záznam o rezervách chápe ako súpis jednotlivých rezerv podľa účelu, na ktorý sú vytvorené podľa tohto zákona, vypracovaný v rozsahu a spôsobom určeným na vytvorenie rezerv podľa osobitných právnych predpisov1a) bez vplyvu medzinárodných účtovných štandardov.
(1) Výdavky (náklady), pre ktoré boli vytvorené rezervy a úpravy, musia byť prednostne uhradené z týchto rezerv a príspevkov. rezervy sa zrušia počas toho istého obdobia, ak dôvody, pre ktoré boli vytvorené, prestali existovať. Rezervy a opravné koeficienty sa zrušia v deň ukončenia podnikateľskej činnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu podniku alebo časti podniku, ktorý tvorí samostatnú organizačnú zložku podľa osobitného zákona (21) (ďalej len "prenájom podniku") v deň prerušenia podnikateľskej činnosti alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu podniku za predpokladu, že takáto činnosť alebo prenájom podniku sa nezačne do dátumu podania daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom sa prerušenie uskutočnilo. Rezervy a opravné koeficienty sa zrušia aj v deň nadobudnutia účinnosti nájomnej zmluvy v prípade prenájmu spoločnosti (21), v deň predchádzajúci dňu zrušenia stálej prevádzkarne v Českej republike (22), v deň predchádzajúci dňu začatia likvidácie alebo v deň predchádzajúci dňu začatia uplatňovania rozhodnutia o konkurze. Ustanovenia sa nezrušia, ak sú finančné prostriedky vo výške rezerv vytvorených podľa § 9 a 10 uložené na osobitnom bankovom účte v súlade s § 10a a v prípade konverzií spoločností (21). Opravné rozpočtové prostriedky sa nezrušia v prípade pohľadávok získaných pri premene spoločnosti (21). Pri premene spoločnosti (21) môže preberajúca spoločnosť naďalej vytvárať rezervy a úpravy, ktoré začala delená spoločnosť, a to za podmienok, ktoré by sa uplatňovali na rozdelenú spoločnosť, za predpokladu, že premena sa neuskutoční a len v rozsahu, v akom sa týka časti obchodného majetku (21), ktorý sa prevádza na preberajúcu spoločnosť.
(2) Rezervy sa nesmú vytvárať na výdavky (náklady) na nadobudnutie hmotného a nehmotného majetku (3).
(3) Úpravy sa použijú na krytie strát vyplývajúcich z odpísania pohľadávok, pre ktoré boli vytvorené, alebo na pokrytie rozdielu medzi nominálnou hodnotou pohľadávky a jej kúpnou cenou dohodnutou v čase priradenia progresívnej 3a). Úpravy sa zrušia počas toho istého obdobia, keď prestali existovať dôvody, pre ktoré boli vytvorené.
(4) Zostatok rezerv a úprav stanovený na konci obdobia vykazovania sa prevedie do nasledujúceho obdobia.
(5) Celková výška opravných rozpočtových prostriedkov pre banky vrátane bankových rezerv nesmie presiahnuť celkovú výšku pohľadávok, na ktoré boli vytvorené.
Bankové rezervy a úpravy
(1) Ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (1), banky (4) môžu vytvoriť v zdaňovacom období
a) vážené podiely na nesplatených úverových pohľadávkach;
b) rezervy na bankové záruky poskytnuté na úvery poskytnuté bankami.
(2) Celková výška výroby za zdaňovacie obdobie
a) opravné rozpočtové prostriedky uvedené v odseku 1 písm. a) nesmú prekročiť 2% základu, čo je priemerná súvahová hodnota nesplatených úverových pohľadávok vyplývajúcich z istiny a úroku z ocenenia, ktoré nie sú znížené o už vytvorené úpravy a rezervy a znížené o túto časť priemernej súvahovej hodnoty nesplatených úverových pohľadávok zabezpečených prijatými bankovými zárukami;
b) ustanovenia uvedené v odseku 1 písm. b) nesmú prekročiť 2% priemernej hodnoty bankových záruk poskytnutých na úvery poskytnuté bankami.
Nápravné položky sa musia vždy priradiť k individuálnym pohľadávkam, rezervám k individuálnym zárukám. Priemerné zásoby sa vypočítajú z mesačných zostatkov v posledný deň mesiaca a zostatku k 1. januáru príslušného daňového roka.
(3) Úverová pohľadávka sa na účely vykonania opravných položiek považuje za istinu a úrokovú pohľadávku, ak vznikla z úveru poskytnutého banke4), nebankový subjekt alebo z výkonu bankovej záruky, subjekt so sídlom alebo bydliskom na území členského štátu Európskej únie a zmluva bola dojednaná ako úverová zmluva alebo banková záručná zmluva podľa ustanovení obchodného zákona (21) alebo podľa porovnateľných právnych ustanovení členského štátu Európskej únie, na základe ktorého sa o poskytovaní úveru rokuje, s výnimkou prípadov, keď sa na rokovanie o úverovej zmluve a jej ustanovení používa právo nečlenskej Európskej únie.
(4) Banková záruka je bankovou zárukou na účely poskytovania rezerv, ktorá bola poskytnutá subjektu, ktorý má sídlo alebo bydlisko na území členského štátu Európskej únie, ak sa používa na rokovanie a poskytovanie práva členského štátu, ktorý je členom Európskej únie, okrem prípadov, keď sa v súvislosti s bankovou zárukou uplatňuje právo štátu Európskej únie.
(5) Ak je pôžička alebo banková záruka dohodnutá alebo poskytnutá prostredníctvom tretej strany, ktorá má sídlo mimo územia členského štátu Európskej únie alebo v zmluvnom vzťahu s touto osobou, uplatňuje sa právo štátu, ktorý nie je členom Európskej únie, aj keď uplatňovanie tohto práva umožňuje právo dotknutého členského štátu Európskej únie, nie je úverovou pohľadávkou ani bankovou zárukou v zmysle ustanovení odsekov 1 a 2.
(6) Ak banka (4) nikdy nepredstavovala úpravu úverovej pohľadávky podľa odseku 2 písm. a), ako je vymedzená v odseku 3, môže za týchto podmienok vytvoriť úpravu až do výšky 100% zostatkovej súvahovej hodnoty pohľadávky bez jej doplnenia.
a) súvahová hodnota pohľadávky bez príslušenstva v čase jej vzniku nepresahuje 30 000 CZK;
b) od dohodnutého dátumu splatnosti uplynulo najmenej 12 mesiacov a
c) ku dňu vykonania úpravy (4), celková hodnota pohľadávok, s výnimkou facilít vyplývajúcich z úverov tomu istému dlžníkovi, nepresahuje 30 000 CZK.
Pohľadávka, pri ktorej bola stanovená úprava podľa tohto ustanovenia, je povinná viesť samostatné záznamy.
(7) Ak banka na základe obchodných dokladov5 a účtu6 preukáže odôvodnenie vykonania úprav a ustanovení, ktoré sú vyššie ako tie, ktoré sú uvedené v odseku 2, správca dane môže na žiadosť banky uznať vytvorenie úprav a rezerv v takejto overenej výške. O žiadosti rozhodne správca dane v súlade s osobitným právom, ktorým sa riadi daňová správa (16).
(8) Opravná položka uvedená v odseku 1 písm. a) sa zruší, ak dôvody jej existencie prestali existovať alebo ak bola premlčaná žiadosť, pre ktorú bola preukázaná. Banka použije položku úpravy na krytie strát vyplývajúcich z odpísania alebo prevodu dlhu. Ustanovenie uvedené v odseku 1 písm. b) slúži na pokrytie strát súvisiacich s vykonávaním poskytnutých záruk na bankové úvery.
(1) Ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu (1), úspory a úverové družstvá (6a) a iné finančné inštitúcie môžu počas zdaňovacieho obdobia stanoviť opravné koeficienty pre nesplatené pohľadávky vyplývajúce z úverov alebo úverov (ďalej len "úvery") vrátane súvisiaceho príslušenstva poskytnutého týmito subjektmi fyzickým osobám s bydliskom na území členského štátu Európskej únie na základe úverovej zmluvy (6b) alebo úverovej zmluvy (6g). Zníženie nemožno vytvoriť na
a) pohľadávky vznikajúce medzi prepojenými osobami, ako sú vymedzené v zákone o dani z príjmu 13g;
(b) pohľadávky nadobudnuté prevodom;
c) pohľadávky vyplývajúce z dohody o nahradení existujúceho záväzku záväzkom nového 6c a dohody o urovnaní 6d).
Úpravy sa nesmú vykonať v zdaňovacom období, v ktorom prebieha likvidácia alebo konkurz, a v priebehu likvidácie a počas konkurzného konania počas obdobia účinku vyhlásenia konkurzu.
(2) Na účely tohto zákona sú iné finančné inštitúcie právnickými osobami, ktoré spĺňajú všetky tieto podmienky:
(a) poskytovať úvery ako podnik 6e) na základe obchodného povolenia 6f) na túto činnosť;
b) výnosy z úverov poskytnutých podľa odseku 1 vrátane úrokov z omeškania predstavujú aspoň polovicu celkových príjmov v príslušnom zdaňovacom období;
(c) ich kapitál v posledný deň daňového obdobia je najmenej 2 000 000 CZK.
Výnosy uvedené v písmene b) znamenajú príjem vykázaný v súlade s osobitnými právnymi predpismi1a. Ostatné finančné inštitúcie na účely tohto ustanovenia nie sú bankami (4).
(3) Úpravy základu, ktorý je priemernou súvahovou hodnotou nesplatených úverových pohľadávok bez príslušenstva na oceňovanie, ktoré sa neznížili o už vytvorené úpravy. Článok 429 ods. 1 písm. b) CRR
a) pohľadávky presahujúce 1,500 000 CZK za jeden úver;
b) pohľadávky vznikajúce medzi prepojenými osobami, ako sú vymedzené v zákone o dani z príjmu 13g);
(c) pohľadávky nadobudnuté prevodom;
(d) pohľadávky vyplývajúce z dohody o nahradení existujúceho záväzku záväzkom nového 6c a dohody o vyrovnaní 6d);
e) pohľadávky, pre ktoré boli počas zdaňovacieho obdobia stanovené opravné koeficienty uvedené v odseku 5.
Priemerná situácia sa vypočíta z mesačných zostatkov v posledný deň mesiaca a zostatku v prvý deň príslušného daňového roka.
(4) Celková výška opravných rozpočtových prostriedkov uvedených v odseku 3 na daňové obdobie nesmie presiahnuť:
a) 1,5% základu uvedeného v odseku 3 pre sporiteľne a úverové družstvá a pre tie ostatné finančné inštitúcie, ktorých kapitál je najmenej 20 000 000 CZK v posledný deň zdaňovacieho obdobia,
b) 0,6% základu uvedeného v odseku 3 pre ostatné finančné inštitúcie, ktorých kapitál je najmenej 10 000 000 CZK v posledný deň zdaňovacieho obdobia,
c) 0,2% základu uvedeného v odseku 3 pre ostatné finančné inštitúcie, ktorých výška kapitálu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je najmenej 2 000 000 CZK.
(5) Vykonajú sa aj úpravy nevyrovnaných pohľadávok vyplývajúcich z úverov do výšky 100% nesplatenej súvahovej hodnoty pohľadávky bez príplatku za predpokladu splnenia všetkých týchto podmienok:
a) súvahová hodnota pohľadávky bez príslušenstva nesmie v čase jej vzniku prekročiť 30 000 Kč,
b) od dohodnutého obdobia splácania uplynulo viac ako 12 mesiacov.
Od subjektov sa vyžaduje, aby viedli oddelené účtovníctvo pohľadávok, pre ktoré boli stanovené opravné koeficienty uvedené v tomto odseku. Opravné rozpočtové prostriedky sa môžu použiť ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu 1d) počas zdaňovacieho obdobia, v ktorom boli vytvorené, za predpokladu, že pohľadávka, pre ktorú boli vytvorené, sa zaúčtuje na účtoch daňovníka v súlade s osobitným zákonodarcom1a) a v posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia celková hodnota pohľadávok bez príslušenstva, ktoré boli zaznamenané na účtoch daňovníka podľa osobitného zákonodarcu (1a), ktoré vyplývajú z úverov tomu istému dlžníkovi, nepresahuje 30 000 CZK.
(6) Za týchto podmienok sa vykonajú úpravy aj v prípade neuhradených pohľadávok v rámci príslušenstva až do výšky 100% nesplatenej súvahovej hodnoty pohľadávky.
a) príslušenstvo je spojené s nárokom, ku ktorému možno podľa tohto ustanovenia vykonať úpravy;
(b) suma príslušenstva bola zahrnutá do príjmov počas príslušného daňového obdobia alebo v predchádzajúcich daňových obdobiach a vytvorený príjem nebol vykázaný v súlade s osobitnými právnymi predpismi 1d) príjem oslobodený od dane z príjmu alebo nezahrnutý do základu dane z príjmu; a
c) celková hodnota pohľadávok vyplývajúcich z príslušenstva, ktoré spĺňa dve podmienky uvedené v písmenách a) a b) týkajúce sa pohľadávok daňovníka vyplývajúcich z úverov tomu istému dlžníkovi, neprekročí 30 000 CZK.
Od subjektov sa vyžaduje, aby viedli oddelené účtovníctvo pohľadávok, pre ktoré boli stanovené opravné koeficienty uvedené v tomto odseku.
(7) Vytvorené úpravy sa použijú na krytie strát vyplývajúcich z odpisov alebo prevodov pohľadávok uvedených v odseku 1 s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v odseku 1 písm. a) až c). Straty vyplývajúce z odpísania alebo prevodu pohľadávok do sumy, na ktorú sa vzťahuje použitie opravných rozpočtových prostriedkov stanovených v rámci tohto ustanovenia, sú výdavky (náklady) vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov 1d).
(8) Opravné rozpočtové prostriedky uvedené v odseku 4 schvaľujú ostatné finančné inštitúcie na príslušné zdaňovacie obdobie za predpokladu, že v nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach neznižujú akciový kapitál na sumu zodpovedajúcu nižšej tvorbe opravných položiek alebo ktorá neumožňuje tvorbu úprav. Zníženie kapitálu na účely tohto ustanovenia sa posudzuje v posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia. Za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa kapitál znižuje, sa zvýši zdaniteľná suma alebo sa zníži daňová strata alebo sa daňová povinnosť upraví o rozdiel medzi výškou vytvorených váh a výškou kapitálu zodpovedajúcou zníženiu.
Ustanovenia o poistení
Technické rezervy v poistení podľa osobitných nariadení (7) sa uznávajú na účely stanovenia základu dane z príjmu v období, za ktoré sa daňové priznanie predkladá, ako vytvorenie rezerv, ktoré sú výdavkami (nákladmi) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu, a to:
a) technických rezerv pre neživotné poistenie10 s výnimkou kompenzačných rezerv 10) a iných technických rezerv 10);
b) technické rezervy na životné poistenie11 okrem ostatných technických rezerv 11).
Ustanovenia na opravu hmotného majetku
(1) Ustanovenia na opravu hmotného majetku (12), ktorými sú výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmov (1), ktorých doba odpisovania stanovená zákonom o dani z príjmu je päť rokov alebo viac, môžu vytvoriť daňoví poplatníci, ktorí:
(a) majú vlastnícke právo na hmotný majetok alebo sú organizačnou časťou štátu zodpovednou za správu štátneho majetku (12a) alebo sú štátnou organizáciou zodpovednou za správu štátneho majetku (12a), pokiaľ túto rezervu nevytvára nájomca podľa písmena b);
b) nájomcovia hmotného majetku sú na základe zmluvy o prenájme podniku a sú zmluvne povinní tento majetok písomne opraviť;
c) podliehajú reorganizácii alebo ukončeniu činnosti podľa osobitných právnych predpisov 12b) a právo na vlastníctvo hmotného majetku, pre ktorý bola rezerva vytvorená, nebolo ovplyvnené procesom konkurzného konania alebo konečným ukončením insolvenčného konania.
(2) Technické hodnotenie podľa osobitného zákona 13 sa podľa tohto zákona nepovažuje za korigendá.
(3) Ustanovenie uvedené v odseku 1 sa nevytvára v prípadoch hmotného majetku,
(a) ktorý je určený na zneškodnenie,
b) v súvislosti so škodami alebo inými nepredvídanými alebo náhodnými udalosťami;
(c) opravy, ktoré sa pravidelne opakujú každý rok;
d) vlastnícke právo daňovníka, ktorého aktíva podliehajú konkurzu podľa osobitných právnych predpisov 12b).
(4) Výška rezervy na opravu hmotného majetku sa určuje na základe individuálneho hmotného majetku, ktorý sa má opraviť, a na základe povahy opravy. Výška rezervy v zdaňovacom období sa rovná podielu rozpočtu na opravných nákladoch a počtu daňových období, ktoré uplynie od začiatku vytvorenia rezervy do odhadovaného začiatku opravy. Počet daňových období uplatniteľných na účely výpočtu výšky rezervy zahŕňa daňové obdobie, keď sa rezerva začína. Tento počet zdaňovacích období nezahŕňa očakávané zdaňovacie obdobie pri začatí opravy. V prípade hnuteľného tovaru môže ustanovenie o oprave jednotlivých hmotných aktív pozostávať z objemu jeho výkonu v technických jednotkách; v takom prípade sa výška rezervy v zdaňovacom období rovná výsledku rozpočtového podielu opravných nákladov na jednotku očakávaného objemu produkcie a súčtu objemov skutočnej produkcie za zdaňovacie obdobie a za predchádzajúce obdobie, pokiaľ to nebolo zdaňovacie obdobie.
(5) Ak sa oprava nezačne najneskôr počas zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom sa očakáva, že suma rezervy začne korekciu, rezerva sa zruší v nasledujúcom zdaňovacom období. Ustanovenie alebo jeho zostatok sa zruší, aj keď sa nevyčerpal v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom sa oprava začala najneskôr. Na účely tohto zákona sa za začiatok opravy považuje dátum, keď sa má fyzicky vykonať práca priamo na predmete opravy; ak opravu vykonáva mimo priestorov platiteľa iná osoba, začiatkom opravy je prevzatie touto osobou. Toto ustanovenie sa nevzťahuje na daňovníkov, ktorí preukážu, že časové lehoty boli prekročené zásahmi verejného orgánu alebo samosprávnych orgánov.
(6) Ak platiteľ dane z príjmu zistí skutočnosť odôvodňujúcu zmenu výšky rezervy, musí vykonať úpravu jej sumy od daňového obdobia, v ktorom sa dozvie.
(7) Ustanovenie o opravách jednotlivých hmotných aktív nesmie pozostávať len z jedného daňového obdobia.
(8) Maximálna lehota na vytvorenie rezervy podľa predchádzajúcich odsekov je:
a) v druhej odpisovej skupine 3 zdaňovacie obdobie
b) v tretej odpisovej skupine 6 daňových období
c) v 4. odpisovej skupine 8 daňových období
d) v 5 a 6 odpisových skupinách 10 daňových období
ako je vymedzené v zákone o dani z príjmu (1c) a sekvestrované v každej odpisovej skupine, obdobie, za ktoré bolo daňové priznanie podané, ale daňové obdobie nebolo zohľadnené.
(9) Na začiatku ustanovenia môže platiteľ dane z príjmu naďalej vytvárať ustanovenie na opravu prenajatého hmotného majetku uvedeného v odseku 1 písm. b) a v priebehu vytvárania rezervy sa stať vlastníkom tohto majetku, ak sa dodrží odôvodnenie a účel pôvodného predmetu vzniku.
(10) Platca, ktorý platí daň z pridanej hodnoty, zakladá rezervu na rozpočte nákladov na opravu ocenenia bez dane z pridanej hodnoty.
(11) V prípade konverzie (21) sa zdaňovacie obdobie na účely stanovenia rezervy uvedenej v odseku 1 takisto považuje za obdobie, za ktoré sa má priznanie uskutočniť.
Úpravy pohľadávok voči dlžníkom v konkurznom konaní
(1) Opravy pohľadávok voči dlžníkom v konkurznom konaní, ktoré sú výdavkami (nákladmi) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu (1), môžu vykonať daňoví poplatníci, ktorí vedú účty až do výšky bilančnej hodnoty nesplatených pohľadávok zapísaných na súde v lehote stanovenej rozhodnutím súdu o konkurze počas obdobia, na ktoré sa podáva daňové priznanie a v ktorom boli zaregistrované. Ak bola schválená reorganizácia namiesto žiadosti o uplatnenie pohľadávky, stačí, aby pohľadávka veriteľa bola správne zahrnutá do zoznamu záväzkov podľa osobitných právnych predpisov12b). Nároky prijaté po uplynutí lehoty stanovenej v rozhodnutí súdu o konkurze a nároky vylúčené podľa § 2 ods. 2 nepodliehajú úpravám, ktoré predstavujú výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (1) podľa tohto ustanovenia.
(2) Opravné rozpočtové prostriedky sa zrušia na základe výsledkov insolvenčného konania, alebo ak správca konkurznej podstaty, veriteľ alebo dlžník a osobitný zákonodarca skutočne zamietli pohľadávku12b, právo týchto osôb odmietnuť pohľadávku.
(3) Ak sa upustí od dôvodov existencie príspevku stanoveného podľa tohto ustanovenia alebo na základe rozhodnutia daňovníka, výška príspevku sa môže znížiť na úroveň, ktorá by sa mohla vytvoriť podľa ustanovení oddielu 8a. Daňovník potom naďalej vytvára položku úpravy podľa § 8a.
Úpravy nevyrovnaných pohľadávok splatné po 31. decembri 1994
(1) Nápravné položky pre nepremlčané pohľadávky splatné po 31. decembri 1994, ktorých bilančná hodnota v čase založenia nepresahuje 200 000 CZK a ktorých vznik predstavujú výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu (1), môžu v období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, tvoriť daňoví poplatníci, ktorí vedú účty, ak takéto nároky nevyhotovia s opravnými rozpočtovými prostriedkami a rezervami ustanovenými v § 5 a 5a a od skončenia dohodnutej splatnosti pohľadávky uplynulo viac ako šesť mesiacov, až do výšky 20% nesplatenej hodnoty súvahy.
(2) Vyššie opravné koeficienty, než sú uvedené v odseku 1, sa môžu stanoviť pre pohľadávky uvedené v tomto odseku len vtedy, ak sa začalo rozhodcovské konanie podľa osobitného zákona 13f, alebo súdne konanie alebo správne konanie podľa osobitného zákona 13h), ak je daňovník riadne zapojený a včas koná potrebné na výkon jeho práva a za predpokladu, že viac ako
a) 12 mesiacov až do 33% z nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
(b) 18 mesiacov až do výšky 50% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
(c) 24 mesiacov až do 66% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
d) 30 mesiacov až do výšky 80% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
e) 36 mesiacov až do výšky 100% zostatkovej hodnoty pohľadávky.
(3) Opravy nepremlčaných pohľadávok splatných po 31. decembri 1994, ktorých bilančnú hodnotu v čase založenia je viac ako 200 000 CZK a nepodliehajú úpravám podľa § 5 a 5a, môžu v období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, tvoriť daňoví poplatníci, ktorí vedú účty, iba ak sa v súvislosti s takýmito pohľadávkami začalo rozhodcovské konanie podľa osobitného zákonodarcu13f) alebo súdne konanie alebo správne konanie podľa osobitného zákonodarcu 13h), ktoré je daňovník riadne zapojený a je riadne a včas potrebné na výkon svojho práva pod podmienkou, že od konca dohodnutého obdobia splatnosti pohľadávky viac ako
a) 6 mesiacov až do výšky 20% z nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
b) 12 mesiacov až do 33% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
(c) 18 mesiacov až do výšky 50% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
d) 24 mesiacov až do 66% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
e) 30 mesiacov až do výšky 80% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu;
f) 36 mesiacov až do výšky 100% nesplatenej súvahovej hodnoty dlhu.
(4) Opravné koeficienty uvedené v odsekoch 1 až 3 sa nemôžu uplatňovať na pohľadávky, ktoré už boli odpísané proti výsledkom hospodárenia, a na pohľadávky vyplývajúce z:
a) ako akcionári, akcionári, členovia upísaných kapitálových družstiev;
b) medzi prepojenými osobami vymedzenými v zákone o dani z príjmu 13g).
(5) Opravné rozpočtové prostriedky stanovené podľa odsekov 1 až 3 sa zrušia, ak sa upustilo od ich existencie alebo ak žiadosť, pre ktorú bola položka úpravy určená, bola premlčaná alebo ak dôvody, pre ktoré sa amortizácia pohľadávky považuje za náklady na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu, nastali v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov.
Úpravy pohľadávok v rámci záruky za colný dlh
(1) Opravy podľa oddielov 8 a 8a tohto zákona môžu vykonať daňoví poplatníci dane z príjmu, ktorí vedú účty a ktorí sú podľa colného zákona zodpovední za colný dlh za pohľadávky vyplývajúce zo zodpovednosti za colný dlh (t. j. zabezpečenie colného dlhu) podľa colného zákona.
(2) Úpravy uvedené v odseku 1 sa môžu vykonať len do výšky pohľadávky zodpovedajúcej zaplateniu colného dlhu.
(3) Ručiteľ nesmie vykonať úpravy z dôvodu záručnej pohľadávky, ktorá bola splnená, ak dlh dlžníka nebol splnený v deň splatnosti určený colnými orgánmi.
Ak daňovník nedodrží ustanovenia článkov 5, 5a, 6, 8, 8a a 8b pre nevyrovnanú pohľadávku, môže v zdaňovacom období dorátať 100% svojej zostatkovej hodnoty súvahy bez príslušenstva, len ak:
a) nejde o pohľadávku vymedzenú v odseku 8a ods. 3;
b) súvahová hodnota pohľadávky bez príslušenstva v čase jej vzniku neprekročí 30 000 CZK;
c) od dohodnutého dátumu splatnosti uplynulo najmenej 12 mesiacov a
d) celková hodnota pohľadávok, bez akéhokoľvek príslušenstva, vyplývajúcich z toho istého dlžníka, pre ktorého uplatňuje konanie podľa tohto ustanovenia, nepresiahne 30 000 Kč za zdaňovacie obdobie.
Žiadosť o opravu podľa tohto ustanovenia je predmetom samostatného registra.
Ustanovenie o pestovateľských činnostiach
(1) Kultivačné činnosti na účely tohto zákona sú obnova lesa a všetky vzdelávacie činnosti vykonávané v plodinách do veku štyridsať rokov, ochrana lesa a opatrenia na obnovu plodín s nevhodným alebo náhradným drevinovým zložením. Rezervu možno čerpať a čerpať len z výkonov uvedených v prílohe k tomuto aktu.
(2) Ustanovenia o pestovateľských činnostiach, ktorými sú výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (1), môžu v období, za ktoré sa daňové priznanie podáva, tvoriť daňoví poplatníci, ktorí sú podľa osobitného zákona (14) povinní vykonávať obnovu, ochranu a vzdelávanie lesných plodín.
(3) Rezerva na pestovanie sa vytvára podľa objemu vyťaženého dreva v m3. Výška tejto rezervy určí daňovník sám v rozpočte na náklady na rast. Rezerva sa zostaví v priebehu činnosti rastúcej činnosti a ak sa práca nevykonáva v rozpočtovom objeme, rezerva sa zruší.
Iné ustanovenia
(1) Na účely stanovenia základu dane z príjmu sa uznáva rezerva na odstránenie pudingu rybníka, čo znamená odstránenie vkladov z dna rybníka spôsobených eróziou okolitej pôdy. Rezerva na odstránenie pudingu rybníka sa môže vytvoriť maximálne do 10 po sebe nasledujúcich zdaňovacích období; pri tom sa opatrenia na jeho vytvorenie, určenie výšky a uplatňovanie uplatňujú mutatis mutandis na ustanovenie o úprave podľa tohto zákona.
(2) Na účely stanovenia základu dane z príjmu sa ďalej uznáva poskytovanie finančných prostriedkov na sanáciu pôdy postihnutej ťažbou, rezerva na vyrovnanie banských škôd 15) a ustanovenia, pre ktoré sa v osobitnom zákone stanovuje, že výdavky (náklady) sa majú dosiahnuť na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu 1).
(1) Finančné prostriedky vo výške rezerv uvedených v článku 9 a článku 10 ods. 1 alebo rezervy vymedzené v článku 10 ods. 2 sa tiež uložia na samostatný účet v banke, ktorá sa nachádza na území Českej republiky, alebo v prípade rezerv vymedzených v článku 10 ods. 2 so súhlasom príslušného okresného banského úradu, príslušného regionálneho úradu alebo správy zariadení na uskladnenie rádioaktívneho odpadu, a to aj na samostatnom účte v banke, ktorá sa nachádza na území iného členského štátu Európskej únie a ktorá je určená výlučne na uloženie rezerv vytvorených v súlade s článkom 9 a článkom 10 ods. 1 alebo ustanoveniami vymedzenými v oddiele 10 ods. 2 príjmu z predaja štátnych dlhopisov vydaných finančnými prostriedkami tejto rezervy 24 (ďalej len "osobitný účet"). Na účely tohto ustanovenia sa príjmy z finančných prostriedkov viazaných na osobitný vkladový účet a úrokové výnosy z štátnych dlhopisov nakúpených z osobitných vkladových fondov považujú za príjem z osobitného záručného účtu. Finančné prostriedky osobitného prepojeného účtu sa môžu použiť len na účely, na ktoré boli vytvorené rezervy, s výnimkou uvedenou v odseku 4. Daňovník vždy zriadi len jeden osobitný účet na každý účel vytvorenia rezervy, ktorá sa vedie v českých korunách alebo v eurách.
(2) V zdaňovacom období alebo v období, za ktoré sa daňové priznanie uskutočňuje, je vykázané vytvorenie rezerv podľa odseku 1 výdavkami (nákladmi) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov za predpokladu, že:
a) hotovosť rovnajúca sa sume uznanej zostavy rezerv sa prevedie na osobitný účet viazaný najneskôr v lehote na podanie daňového priznania; ak sa neprevedie v plnej výške, výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmu sa stanú len časťou uznanej zostavy rezerv, ktorá bola prevedená na osobitný viazaný účet najneskôr do dátumu daňového priznania, a
b) finančné prostriedky uložené na osobitnom účte sa nesmú použiť na pokrytie výdavkov spojených s účelmi, na ktoré sa vytvorili rezervy uvedené v článku 9 a článku 10 ods. 1 alebo rezervy vymedzené v článku 10 ods. 2, do výšky rezerv vytvorených pred 31. decembrom 2003 alebo do konca obdobia, na ktoré sa uskutoční návrat a ktoré sa začalo v roku 2003, pokiaľ tieto rezervy neboli následne úplne zrušené alebo vyčerpané; ak sa tieto rezervy následne zrušili alebo vyčerpali len čiastočne, táto podmienka sa vzťahuje len na nevyrovnanú časť uvedených rezerv. Táto podmienka sa neuplatňuje, ak sa v osobitnom zákone výslovne stanovuje povinnosť previesť finančné prostriedky na osobitný viazaný účet, ktorý sa rovná predtým vytvoreným ustanoveniam alebo ich osobitným právnym predpisom vymedzenej časti, ktoré sa použili ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov do 31. decembra 2003.
(3) Ak platiteľ používa finančné prostriedky uložené na osobitnom účte v rozpore s podmienkou stanovenou v odseku 2 písm. b), je oprávnený uplatniť uznané vytvorenie ustanovení vymedzených v odseku 1 ako náklad na dosiahnutie, zabezpečenie a udržiavanie príjmu uvedeného v odseku 2 najskôr v daňovom období alebo v období, za ktoré sa daňové priznanie uskutoční, v ktorom súčet finančných prostriedkov uložených na osobitnom účte uvedenom v odseku 1 a hodnota štátnych dlhopisov držaných na samostatnom účte v Českej národnej banke, Centre cenných papierov alebo centrálnom depozitári, na ktoré Česká republika konajúca prostredníctvom ministerstva financií prevedie záznamy centrálnej banky (ďalej len "centrálny depozitár ") 1b), dosiahne aspoň výšku rezerv uvedených v § 9 a § 10 ods. 1 alebo v ustanoveniach vymedzených v § 10 ods. 2.
(4) Finančné prostriedky rezerv uvedených v odseku 1, ktoré sú uložené na osobitnom záväznom účte, sa môžu použiť aj na nákup štátnych dlhopisov denominovaných výlučne v českej korune, a to:
(a) ustanovenia o sanácii pôdy, na ktorú sa vzťahujú ustanovenia o ťažbe a správe baní (15) len na základe dohody príslušného okresného banského orgánu;
b) ustanovenia o rekultivácii a sanácii skládok (25) len na základe súhlasu príslušného regionálneho orgánu;
c) ustanovenia na zabezpečenie vyradenia jadrového zariadenia z prevádzky alebo zariadenia kategórie III alebo kategórie IV (26) len na základe súhlasu správy o skladovaní rádioaktívneho odpadu.
(5) Štátne dlhopisy uvedené v odseku 4 sa vedú na samostatnom účte v Českej národnej banke, Centre cenných papierov alebo CSD a daňovník o nich vedie oddelené záznamy. Výnosy z predaja takýchto dlhopisov sa musia vždy bezodkladne previesť na osobitný viazaný účet, z ktorého boli nadobudnuté.
(6) Finančné prostriedky uložené na osobitnom záväznom účte a štátnych dlhových nástrojoch držaných na samostatnom účte podľa odseku 5 nie sú predmetom kolaterálu, nie sú zahrnuté do majetku daňovníka v konkurznom konaní (12b), nepodliehajú presadzovaniu (27) ani vykonaniu (27).
(1) Zostatky rezerv, ktoré majú povahu rezerv podľa tohto zákona ustanoveného k 31. decembru 1992, sa podľa tohto zákona považujú za rezervy a prevedú sa do roku 1993.
(2) Ustanovenia ustanovené v súlade s platnými účtovnými pravidlami pred 1. januárom 1993 a prevedené do roku 1993, ako aj roky po roku 1993, sa použijú na pokrytie výdavkov, pre ktoré boli vytvorené. Ak sa dôvody, pre ktoré boli vytvorené, vynechajú, tieto rezervy sa zrušia v príslušnom zdaňovacom období.
Tento zákon nadobúda účinnosť 1. januára 1993.
príloha
VÝKONNOSŤ REZERV AKO VÝDAVKOV
Článok 9 ods. 1 tohto zákona sa považuje za výkon:
1. Obnovenie lesa zasiatím semien
a) prvé siatie
b) opakované siatie semien.
2. Obnova lesa výsadbou
a) prvé osivo
b) opakované osivo.
3. Príprava pôdy na obnovu lesov
(a) príprava pôdy na prírodnú obnovu lesov
b) pôdna príprava na obnovu lesa osivom
(c) príprava pôdy na obnovu lesa výsadbou.
4. Liečba stromov mladých lesných plodín.
5. Mechanická a chemická ochrana mladých lesných oblastí pred zvieratami.
6. Oplotenie ploty pri oplotenie mladých lesných oblastí.
7. Ochrana mladých lesných plodín
a) antiriot
b) proti hlodavcom
c) proti borovicovému dreva
d) rezanie buriny.
8. Rezanie, prerezávanie a výkon spojený s vytvorením trieslovej linky.
9. Ochrana lesa proti hre mechanické, chemické, údržba a opravy ploty.
10. Ochrana lesov proti škodcom hmyzu.
11. Hnojenie lesných plodín.
Prihláste sa pre poznámky, obľúbené a upozornenia
Informácie o predpise
| Citácia | Úplné znenie zákona č. 89 / 2008 Z. z., zákona č. 593 / 1992 Z. z., o rezervách na určenie základu dane z príjmu, ako vyplýva z následných zmien a doplnení |
|---|---|
| Typ predpisu | Vyhlásený úplný text |
| Autor | - |
| Zbierka | Zbierka zákonov |
| Dátum vyhlásenia | 12.03.2008 |
|---|---|
| Účinnosť od | - |
| Účinnosť do | - |
| Stav | Platný |
Znenie predpisu má informatívny charakter.
Komentáre 0